Сравнение является наиболее распространённым элементом общей методики анализа. В качестве базы для сравнений могут быть использованы фактические данные анализируемого предприятия за предшествующие период, прогнозные данные, данные других аналогичных предприятий, нормативные данные и т.д. В зависимости от выбора базы для сравнений делают различные выводы. Так при сравнении отчётных показателей с показателями предшествующих периодов, появляется возможность наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития объекта.
Сравнение плановых и фактических показателей с прогрессивными нормативами обеспечивает возможность выявления неиспользованных резервов. Сравнение фактических отчётных данных с данными бизнес-плана позволяет оценить степень выполнения запланированных заданий, определить основные тенденции в развитии хозяйствующего субъекта.
При сравнении запланированных данных на отчётный период с планом за предшествующие периоды времени делают вывод о напряжённости и реальности плановых заданий.
Сравнение с данными других аналогичных объектов позволяет определить технико-экономический уровень организации производства и управления. Например, если на родственном предприятии нормы расхода материалов на аналогичное изделие гораздо ниже, это свидетельствует о недостаточном уровне производительности оборудования или производительности труда. Кроме того, межхозяйственные сравнения способствуют выявлению неиспользованных резервов на предприятии, определению места предприятия в отрасли.
Наряду со сравнением самостоятельных предприятий можно сопоставлять и результаты внутренних подразделений – цехов, складов, отделов и т.д. Такого рода сравнения позволяют определить место хозяйствующего подразделения, которое немаловажно при распределении фонда оплаты труда, прибыли и т.д.
Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, в виде процентных отклонений к базисному значению, отклонений по удельному весу, в виде индексов и т.д. В общем, виде выбор базы для сравнения и формулируемые выводы приведены в таблице 4.2.1
Таблица 4.2.1 – База для сравнения и цель
Чтобы результаты сравнений обеспечили правильные выводы, необходимо добиться сопоставимости сравниваемых показателей. Основными способами приведения показателей к сопоставимости являются:
Применение единой методики исчисления. Нормативными документами регламентируются два способа исчисления объёма реализации по мере отгрузки или по мере оплаты. Поэтому если в изучаемом периоде произошла смена учётной политики, в части момента исчисления реализации, то для сравнения нужно использовать скорректированную, пересчитанную величину;
Устранение влияния инфляции. Для того чтобы учесть влияние инфляции, необходимо использовать один из предлагаемых в экономической литературе способов:
а) фактические данные изучаемого объекта пересчитывают на базисные условия его функционирования. Например, если известно, что цена на изделие из-за инфляции возросла в два раза, то для сравнения фактическую стоимость продукции необходимо уменьшить в два раза, т.е. пересчитать на базисные условия. Этот способ считается наиболее распространённым в международной практике, но при его использовании искажается фактическая величина, что не позволяет дать объективную оценку достигнутым результатам;
б) базисные данные пересчитывают на фактические условия функционирования объекта. В приведённом выше примере необходимо базисную стоимость продукции увеличить в два раза.
Оба эти способа можно применять в тех случаях, когда небольшой ассортимент продукции. В противном случае необходимо делать громоздкие расчёты;
в) органами статистики даётся зафиксированный индекс инфляции, например, за 2010 год – 18 процентов, это значит, что данные 2009 года для сравнения необходимо скорректировать на эту величину. Этот способ слишком усреднённый, т.к. уровень инфляции для различных отраслей, видов продукции, услуг различён. Кроме того, практика доказывает, что публикуемый официально индекс инфляции не всегда реально отражает обесценивание денежной наличности.
Устранение влияния структурных сдвигов. Структурные сдвиги, т.е. изменение состава производимой продукции по сравнению с базисным периодом, оказывает влияние на финансовые показатели из-за различий в цене, уровне рентабельности и т.д. Для устранения влияния структурных сдвигов определяют индекс фиксированного состава либо пересчитывают базисные значения показателей на изменившуюся в течение периода структуру;
Устранение различий во времени. Для анализа необходимо использовать данные о работе за тождественные периоды времени. Если для анализа используем данные за I квартал 2011 года, то в качестве базы для сравнения могут быть использованы только данные за квартал.
В зависимости от задачи исследования рассмотренный перечень приёмов приведения показателей в сопоставимый вид может быть значительно дополнен (учёт различий в природно-климатических условиях, учёт разницы в стоимости транспортных расходов, учёт сезонности производства и т.д.).
Сравнение - это важнейший прием экономического анализа, а базой для сравнения могут быть плановые показатели (текущие и перспективные), нормативы, данные других периодов времени, аналогичных объектов. Анализ начинается со сравнения. Наиболее распространенными являются следующие виды:
1) сравнение отчетных показателей с плановыми. План - это основной критерий для оценки результатов хозяйственной деятельности и его выполнение является главной задачей каждого звена. План может быть не только текущим, но и перспективным, в этом случае оценивается возможность выполнения перспективного плана.
2) сравнение плановых показателей с показателями предыдущего периода. Этот вид сравнения позволяет определить степень напряженности плановых заданий и оценить качество планирования.
3) сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих периодов. Оно позволяет наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития.
4) сравнение плановых и фактических показателей с прогрессивными нормами. Создает возможность выявления неиспользованных резервов.
5) сравнение со среднеотраслевыми данными. Позволяет определить место данного предприятия в отрасли.
6) межзаводское сравнение. Способствует выявлению неиспользованных резервов.
7) сравнение показателей различных структурных подразделений. Способствует выявлению роли каждого в конечных результатах, выявляет передовые и отстающие участки производства и т. п. Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных, процентных отклонений, в виде индексов.
Чтобы результаты сравнений обеспечивали правильные выводы, необходимо добиваться сопоставимости сравниваемых показателей. Способы приведения показателей к сопоставимому виду:
1) устраняется влияние изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах.
2) устраняется влияние различий в структуре ассортимента выпускаемой продукции при сопоставлении качественных показателей (прибыли, себестоимости). Это достигается путем пересчета плановых показателей на фактический объем и структуру выпущенной продукции.
3) приведение сравниваемых показателей к одинаковой методике их исчисления. Поскольку инструкции по методике исчисления показателей или их учета периодически меняются, для обеспечения их сопоставимости в динамике необходимо показатели предыдущих периодов пересчитать по методологии отчетного периода, а затем проводить сравнения (показатели оборачиваемости рассчитываются через реализацию и себестоимость реализованной продукции, рентабельность производства с учетом и без учета льготных фондов).
4) устраняется влияние структурных сдвигов в изучаемой совокупности. На сводные показатели объединения влияют результаты, достигнутые отдельными предприятиями. В случае, когда оно реорганизуется (создание новых или закрытие существовавших подразделений), показатели становятся несопоставимыми. Для устранения влияния структурных сдвигов либо плановые показатели пересчитывают на изменившуюся структуру, либо исчисляют индекс фиксированного состава.
5) периоды времени, за которые проводят сравнения, должны быть одинаковыми.
Фактор представляет собой одно из основополагающих понятий в экономическом анализе. Оно применяется в двух значениях:
Условия совершения хозяйственных операций;
Активно действующей силы - причины изменения результатов работы.
Обязательные условия совершения хозяйственных процессов выражают факторы ресурсов, различающиеся по простым моментам труда: сам труд, средства труда и предметы труда.
В качестве активно действующих на результаты работы причин выступают социально-экономические и технико-экономические факторы. Первые отражают творческую инициативу и активность участников производства, руководящую, организаторскую и стимулирующую работу. Но в анализе в основном изучают технико-экономические факторы. Степень их детализации зависит от поставленных задач и наличия источников информации.
В литературе предложены различные признаки классификации факторов.
Рассмотрим основные из них. Так, технико-экономические факторы принято подразделять на экстенсивные и интенсивные . Первые свидетельствуют о расширении поля производства (дополнительный прием рабочих, приобретение основных фондов, большего количества материалов и т. д.), вторые - о более эффективном использовании ресурсов (рост производительности труда, рост материалоотдачи и отдачи фондов).
С позиций системного подхода и правильной оценки принятых управленческих решений, различают факторы зависящие (внутренние) и независящие (внешние) от работы объекта . В числе внешних выделяют факторы, характеризующие взаимоотношения данного предприятия с другими по вопросам снабжения, сбыта, поставкам и вышестоящими органами управления.
По значению для изменения исследуемых явлений в конкретных условиях, факторы относят к основным или второстепенным. Основные - это те факторы, которые обеспечивают наибольшее изменение анализируемого показателя, а второстепенные оказывают незначительное влияние и в ряде случаев ими можно пренебречь.
Исходя из длительности действия, факторы делят на постоянные , влияющие на протекание и результаты хозяйственной деятельности длительное время, и временные, имеющие эпизодический характер (например, увеличение или уменьшения коэффициента износа основных средств при их приобретении или продаже).
С позиций обоснованности принимаемых управленческих решений, факторы делят на объективные и субъективные . Первые не зависят от воли и сознания людей (чрезвычайные ситуации), а действие факторов второй группы целиком определяется деятельностью отдельных лиц. Для упорядочения аналитической работы используется понятие ранга или порядка факторов (1,2 и последующих), выражающего их соподчиненность в причинно-следственных связях. Выделение факторов различного порядка зависит от глубины анализа.
Помимо указанных групп факторов выделяют также первичные и вторичные факторы, простые и сложные, количественные и качественные, общие и специфические и др.
Обобщение - завершающий этап анализа. Оно включает: выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию. Требования, предъявляемые к этому этапу - полнота оценки и наличие необходимых выводов, наглядность, своевременность, соответствие конкретным потребностям. Выводы должны содержать оценку деятельности предприятия, важнейшие достижения и недостатки. Здесь же раскрывается связь между итогами деятельности отдельных участков и исполнителей, определяется их влияние на общий результат работы.
Требование наглядности выполняется путем составления аналитических таблиц и графиков. Их форма и содержание должны соответствовать полноте отражения, правильной группировке, целесообразной последовательности показателей. Таблицы должны составляться по единым формам, применительно к особенностям экономического анализа. Иногда в целях наглядного отражения результатов анализа вместо таблиц применяют графики. Их использование более рационально при отражении связей между отдельными показателями в динамике.
Набольшее распространение получили линейные графики и диаграммы. Но их использование в аналитических заключениях ограничено, чаще они применяются в качестве иллюстраций на собраниях акционеров, производственных совещаниях, отчетах по итогам работы за период и т. д. Результаты ежедневного анализа обобщаются в форме рапортов, по результатам декады обобщаются в форме отчетных данных, а результаты анализа за год оформляются в виде пояснительной записки к отчету. В ней данные излагаются в виде текста по общей характеристике результатов деятельности предприятия, там необходимо наличие важнейших выводов и предложений. Особое внимание должно уделяться подсчету скрытых резервов. Сводка резервов - это один из важнейших результатов экономического анализа. Она составляется по данным об отрицательных влияниях факторов и обусловленных причинах. При этом определяются возможности увеличения производства на последующие периоды.
Резервы повышения эффективности принято разделять на две группы: явные и скрытые. Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения и недопущения в дальнейшем перерасходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака в производстве и т. п. Скрытые резервы связаны с возможным совершенствованием технологии, приобретением новой техники, использованием новых, прогрессивных видов сырья и материалов и т. д. При подсчете резервов важно не допускать их повторного и даже многократного счета. Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые также должны быть намечены при анализе.
Сравнение – важнейший прием экономического анализа. Базой для сравнения могут быть: показатели бизнес-плана, проектные данные, нормативы, показатели предыдущих отчетных периодов времени, показатели аналогичных объектов.
Наиболее распространенными в экономическом анализе являются следующие виды сравнений:
1) сравнение отчетных показателей с плановыми. Бизнес-план является важным критерием для оценки результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации;
2) сравнение плановых показателей с плановыми и отчетными показателями предыдущего периода позволяет определить напряженность (оптимальность) плановых заданий, качество бизнес-плана;
3) сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих отчетных периодов позволяет наблюдать за динамикой экономических показателей, определять тенденции развития коммерческой организации;
4) сравнение фактически достигнутых показателей отчетного периода с нормативами обеспечивает возможность объективной оценки результатов хозяйственной деятельности организации;
5) сравнение между собой показателей работы внутренних структурных подразделений коммерческой организации;
6) сравнение с показателями аналогичных российских и зарубежных организаций в развитых странах.
Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, отклонений в процентах к базисным показателям и в виде индексов. Чтобы результаты сравнения обеспечили объективные выводы, необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости.
Основные способы приведения показателей к сопоставимости:
1. устранение влияния изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах. Например, фактический объем продаж предыдущего и отчетного периодов выражается в единой оценке, допустим, в продажных ценах отчетного периода;
2. устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей. Это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции. Например, при сравнении себестоимости базовая себестоимость пересчитывается на фактический объем и ассортимент продукции, работ, услуг;
3. приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления;
4. периоды времени, за которые производятся сравнения, должны быть тождественными.
Детализации и группировки
Показатели, представленные в учетных регистрах и в отчетности коммерческих организаций, являются, как правило, результатом группировки и обобщения единичных хозяйственных фактов и факторов. При экономическом анализе возникает необходимость их детализации по многим признакам, в различных разрезах. Такая детализация обеспечивает глубину исследования, его всесторонний характер, конкретность познания изучаемых процессов, дает возможность выявить причины, повлиявшие на конечные результаты.
Детализация изучаемых показателей может быть осуществлена по многим направлениям: по времени совершения операций, по месту их совершения, по составным частям, а также возможна детализация по факторам, обусловившим достигнутые результаты.
Детализация по времени , например, годовых показателей, осуществляется по кварталам, квартальных – по месяцам, месячных – по декадам или пятидневкам, внутри декад или пятидневок – по рабочим дням, сменам, часам и т.п. Такая детализация позволяет проследить равномерность отдельных процессов, например, равномерность выпуска и отгрузки продукции, равномерность поступления сырья и материалов, а также выявить тенденции в динамике процессов.
Детализация по месту совершения хозяйственных процессов, например, разделение отраслевых показателей по организациям (предприятиям), внутри предприятий – по отдельным структурным подразделениям. Эта детализация позволяет выявить ведущие и отстающие подразделения, сосредоточить внимание на изучении их деятельности.
Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Вот наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются:
1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.
2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.
4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.
5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов.
6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондо-отдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.
7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.
8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.
Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систематический контроль и всесторонняя оценка деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми. Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год
Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.
Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям с данными перспективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий период.
В практике аналитической работы используется также сравнение с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).
Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.
В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых, результатов с данными прошлых. лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов
Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.
Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями других предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия.
Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки деятельности анализируемого предприятия, для изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.
В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный, и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.
Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, которые характеризуют один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.
В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.
Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).
С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.
При одномерном, сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.
С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.
